納稅人變更、注銷稅務登記時是否應辦理發(fā)票繳銷手續(xù)？借款合同一定要繳納印花稅嗎？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定：“二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案?！?

一、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第十六條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！?

二、《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)第二十八條規(guī)定：“開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時, 辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)?！?

三、《網絡發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局令第30號）第十條規(guī)定：“開具發(fā)票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理網絡發(fā)票管理系統的用戶變更、注銷手續(xù)并繳銷空白發(fā)票?！?

認繳制下的注冊資金不需要繳納印花稅?！秶叶悇湛偩株P于資金帳簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定：   

一、生產經營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。  

二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

 根據上述規(guī)定，投資者未實際投入的資金不需要貼花，待實際投資時再貼。認繳制下的注冊資金也不需要做賬，待實際投資時再計入“實收資本”科目。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第六十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第三十八條規(guī)定：“經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

(二)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產?！?

企業(yè)向各類銀行貸款、小額貸款公司貸款、企業(yè)內部員工借款和向民間借貸等的借款，只就企業(yè)與各類銀行簽訂的“借款合同”按照萬分之零點五繳納印花稅。其他 “借款合同”不繳納印花稅。

根據《印花稅暫行條例》及附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同要繳納印花稅。也就是說，與銀行及其他金融組織簽訂的借款合同（包括與金融機構簽訂的融資租賃合同、抵押貸款合同）需要按借款合同繳印花稅。這里強調的是簽訂合同的對象是銀行及其他金融組織。其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業(yè)務許可證書的單位。

并非銀行跟企業(yè)簽訂的借款合同都需要繳納印花稅，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

根據財稅〔2014〕78號文規(guī)定：為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進一步促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，財政部聯合國家稅務總局日前下發(fā)通知，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

印花稅的計提與繳納通過“稅金及附加”科目來核算。