12366：建筑分包方涉稅問題解答

前言

建筑分包是納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)的常見行為，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅2016年第36號，以下簡稱“財(cái)稅〔2016〕36號文”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告》（2016年第17號，以下簡稱“第17號公告”）規(guī)定了建筑分包的相關(guān)制度，另外，國家稅務(wù)總局還下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號，以下簡稱“第53號公告”），簡化了部分資料報(bào)送。為幫助納稅人準(zhǔn)確理解建筑分包的各項(xiàng)規(guī)定，今天的微課堂，我們對建筑分包相關(guān)政策進(jìn)行整理匯編，供大家學(xué)習(xí)。

建筑分包方涉稅問題解答

問：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)，能否扣除分包款？

答：能。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文和第17號公告，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)  ÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)  ÷(1+3%)×3%

問：計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文，納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

問：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款扣除分包款需要提供什么憑證？建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票能作為分包款扣除憑證嗎?

答：根據(jù)第17號公告第六條規(guī)定，下列憑證可以作為合法有效的憑證在預(yù)繳時(shí)扣除：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

因此，建筑服務(wù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票不屬于上述分包款扣除憑證范圍。

問：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)存在分包行為，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，除填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》外還應(yīng)出示哪些資料？

答：根據(jù)第53號公告第八條，將第17號公告第七條規(guī)定調(diào)整為：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：  

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）； 

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

問：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，能否扣除分包款？

答：視情況而定。選擇一般計(jì)稅方法的納稅人不能扣除，選擇簡易計(jì)稅方法的納稅人可以扣除。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。即選擇一般計(jì)稅方法的納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以扣除分包款。例如：

某建筑公司A公司2016年9月承包了一個(gè)項(xiàng)目，全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)1000萬，將其中一部分分包給B公司，分包款為50萬， A公司在經(jīng)營地預(yù)繳稅款17.12萬元，則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為1000÷(1+11%)×11%-17.12=81.98萬元

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

例如：

上例中A公司2016年1月承包項(xiàng)目且使用簡易計(jì)稅方法，A公司在經(jīng)營地預(yù)繳稅款27.67萬元,  則A公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為(1000-50)÷(1+3%)×3%-27.67=0萬元

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

例如：

C公司為小規(guī)模納稅人，2016年7月承接了一個(gè)50萬的工程，將其中一部分10萬元分包給D公司， C公司在經(jīng)營地共預(yù)繳稅款為1.17萬元，則C公司申報(bào)時(shí)需繳納的稅款為（50-10）÷(1+3%)×3%-1.17=0萬元。

案例分析

某建筑企業(yè)E公司為一般納稅人，該公司于2016年5月承包了一項(xiàng)建筑工程，全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)200萬元，E公司將此建筑工程的80萬分包給了F公司。E公司于當(dāng)月開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)200萬給發(fā)包方，同時(shí)收到F公司委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)80萬。

1、計(jì)算E公司選擇一般計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額；

2、如果該項(xiàng)目為甲供工程，計(jì)算E公司選擇簡易計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)預(yù)繳稅額和應(yīng)納稅額。并分別填寫上述兩種情況下的《增值稅預(yù)繳稅款表》。

計(jì)算

1．選擇一般計(jì)稅方法

應(yīng)預(yù)繳稅款=（2000000-800000）÷(1+11%)×2%=21621.62元。

應(yīng)納稅額=2000000÷(1+11%)×11%-80÷(1+3%)×3%-21621.21=153276.018元。

計(jì)算

2．選擇簡易計(jì)稅方法

應(yīng)預(yù)繳稅款=（2000000-800000）÷(1+3%)×3%=34951.46元。

應(yīng)納稅額=（2000000-800000）÷(1+3%)×3%-34951.46=0元。