增值稅稅率、征收率、預(yù)征率、不征稅項(xiàng)目備忘錄

營(yíng)改增后，除了特定的不征稅項(xiàng)目外，均征收增值稅。由于這次營(yíng)改增大量采用了營(yíng)業(yè)稅平移的思路，導(dǎo)致增值稅稅率、征收率、預(yù)征率等比較繁雜，時(shí)常容易搞錯(cuò)，因此，整理了這方面的內(nèi)容，以作備忘之用。

一、增值稅稅率

增值稅稅率是指增值稅的適用稅率，是指的法定稅率，用于增值稅一般計(jì)稅方法的計(jì)算。

（一）適用稅率為17%

1.銷售或者進(jìn)口除列舉的適用稅率為13％和0之外的貨物。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

（二）適用稅率額13％

適用低稅率貨物，采用的是正列舉方式，列入范圍的才適用。這些貨物多數(shù)是屬于農(nóng)產(chǎn)品、支農(nóng)產(chǎn)品以及教育文化等方面的政府支持性優(yōu)惠稅率。包括銷售或者進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

2.農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

下列貨物也視同為農(nóng)產(chǎn)品：

（1）棕櫚油、棉籽油。（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）

（2）茴油、毛椰子油。茴油是八角樹枝葉、果實(shí)簡(jiǎn)單加工后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，毛椰子油是椰子經(jīng)初加工而成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（國(guó)稅函[2003]426號(hào)）

（3）食用鹽。其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461—2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721—2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。（財(cái)稅[2008]171號(hào)）

（4）掛面。（國(guó)稅函[2008]1007號(hào)）

（5）干姜、姜黃。干姜是將生姜經(jīng)清洗、刨皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產(chǎn)品。姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經(jīng)去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產(chǎn)品。（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第9號(hào)公告）

（6）橄欖油。（國(guó)稅函[2010]144號(hào)）

（7）巴氏殺菌乳、滅菌乳。按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳；但是，按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—調(diào)制乳》（GB25191—2010）生產(chǎn)的調(diào)制乳，不屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第38號(hào)）

（8）杏仁油、葡萄籽油。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第22號(hào)）

3.農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)。農(nóng)用水泵是指主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的水泵，包括農(nóng)村水井用泵、農(nóng)田作業(yè)面潛水泵、農(nóng)用輕便離心泵、與噴灌機(jī)配套的噴灌自吸泵。其他水泵不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍。農(nóng)用柴油機(jī)是指主要配套于農(nóng)田拖拉機(jī)、田間作業(yè)機(jī)具、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械以及排灌機(jī)械，以柴油為燃料，油缸數(shù)在3缸以下（含3缸）的往復(fù)式內(nèi)燃動(dòng)力機(jī)械。4缸以上（含4缸）柴油機(jī)不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍。（財(cái)稅字[1994]60號(hào)）

4.農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，適用13%增值稅稅率。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第12號(hào)）

5.音像制品。是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

6.電子出版物。是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤HD-DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、記憶棒）和各種存儲(chǔ)芯片。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

7.二甲醚。是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

8.中小學(xué)教材配套產(chǎn)品。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的與中小學(xué)課本相配套的教材配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片），應(yīng)按照稅目“圖書”13%的增值稅稅率征稅。（國(guó)稅函[2006]770號(hào)）

9.由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣。（國(guó)稅發(fā)[2005]83號(hào)）

10.密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第10號(hào)）

11.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）適用稅率為11％

提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，注意：這里采用的是正列舉法，不在列舉范圍的，不適用）

（四）適用稅率為6％

除了提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、適用11％稅率的列舉服務(wù)項(xiàng)目以及適用0％的跨境應(yīng)稅行為以外的應(yīng)稅服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

（五）適用稅率為0％

1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

2.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

【小結(jié)】

適用稅率為17％與6％的，屬于增值稅中貨物、勞務(wù)和服務(wù)的最基本稅率。

適用稅率為13％和11％的，屬于特殊調(diào)節(jié)性稅率，采用正列舉方式，列舉之外的一般采用最基本稅率，其中13％的主要是支持農(nóng)業(yè)和文化教育的產(chǎn)品，11％的主要是涉及交通、郵電和不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域的項(xiàng)目。

適用稅率為0％的，屬于向境外（包括海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域具有退稅功能的部分區(qū)域）銷售貨物或者提供服務(wù)的行為。

二、增值稅征收率

增值稅征收率主要是針對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用或者選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目。采用征收率計(jì)稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）征收率為3％

除以下列舉的貨物、勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目適用對(duì)應(yīng)的征收率外，其它項(xiàng)目和行為均適用3％的基本征收率。

（二）征收率為5％

1.銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，注意：個(gè)人銷售購(gòu)買的住房有特殊的征免稅規(guī)定，但征收率一致）

2.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)?！咀⒁猓河袃蓚€(gè)例外】一是個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。二是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇減按3％征收率的簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

【特殊情形】

（1）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅。

（2）納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。也就是說(shuō)征收率為3％。但是，如果沒(méi)有提供配套服務(wù)的，是否可以理解為按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅？

3.無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。【注意：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)按全額納稅的，征收率為3％】（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

4.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

5.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

6.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按照差額5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

7.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

【小結(jié)】

基本征收率為3％。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃及相關(guān)有涉及的一些項(xiàng)目作5％的制度性安排。對(duì)勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)選擇簡(jiǎn)易差額納稅的，給予高的征收率。

三、增值稅預(yù)征率

增值稅預(yù)征，除了已有的經(jīng)過(guò)審批同意的增值稅匯總繳納企業(yè)，根據(jù)審批結(jié)果，按照一定方法就地進(jìn)行預(yù)征增值稅、總機(jī)構(gòu)結(jié)算繳納外，普遍性預(yù)征是營(yíng)改增中的不動(dòng)產(chǎn)和建筑兩大特殊行業(yè)，目的是均衡入庫(kù)稅款、預(yù)防欠繳稅款和平衡地方財(cái)政利益。

增值稅預(yù)征率在政策上并沒(méi)有統(tǒng)一明確的解釋，在營(yíng)改增后的預(yù)征中，有的稱為預(yù)征率，有的稱為征收率，有的稱為按征收率減按*％計(jì)算應(yīng)納稅額等。雖然有不同的說(shuō)法，但基本含義是明確的。也希望稅總能夠統(tǒng)一稱謂。

（一）預(yù)征率為2％

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

【相關(guān)鏈接】

（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，并在項(xiàng)目發(fā)生地向國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報(bào)。

（2）應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋11%)×2%

（3）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（二）預(yù)征率為3％

1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的以及小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，在項(xiàng)目發(fā)生地向國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報(bào)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無(wú)論采用何種計(jì)稅方法，采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)都按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）

【相關(guān)鏈接】

（1）應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1＋適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

（2）一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（3）預(yù)售時(shí)，預(yù)售發(fā)票選擇發(fā)票代碼為602的“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”進(jìn)行開具，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

正式銷售時(shí)，購(gòu)買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。一般納稅人不得向其他個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不得向其他個(gè)人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

3.一般納稅人出租其取得的、選擇或者適用一般計(jì)稅方法的，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

【相關(guān)鏈接】

（1）應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1＋11%）×3%

（2）在同一縣（市、區(qū)）的不預(yù)繳。

（三）預(yù)征率為5％

1.無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓取得（包括自建）的不動(dòng)產(chǎn)。除其他個(gè)人外發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，均向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

【相關(guān)鏈接】

（1）其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)直接納稅申報(bào)。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)，按照全額預(yù)繳

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%

（3）納稅人轉(zhuǎn)讓除自建以外取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照差額預(yù)繳

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%

2.一般納稅人出租其取得的、選擇或者適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)；小規(guī)模納稅人出租的除個(gè)體工商戶和其他個(gè)人住房之外的不動(dòng)產(chǎn)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

【相關(guān)鏈接】

（1）應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1＋5%）×5%

（2）除其他個(gè)人之外，出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。

（3）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）預(yù)征率為1.5％

1.個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

2.其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

【小結(jié)】

預(yù)征是一種特殊的政策安排。

1.納稅人轉(zhuǎn)讓取得（包括自建）的不動(dòng)產(chǎn)，除其他個(gè)人外的納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，均向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)直接納稅申報(bào)。

2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（含住房），向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他納稅人（含個(gè)體工商戶）出租不動(dòng)產(chǎn)（含住房）均按規(guī)定向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、不屬于征稅范圍

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)以及取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

五、不征收增值稅項(xiàng)目

（一）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（二）存款利息。

（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。